AJUSTES - PERIODIFICACIÓN CONTABLE Y CONSOLIDACIÓN

El análisis de este tema esta centrado en distinguir los ajustes periodificables, se considera a los gastos de naturaleza financiera que la empresa imputa en varios ejercicios por considerar que tienen una proyección económica futura, contribuyendo a la obtención de beneficios durante varios años. En cuanto a la consolidación contable, la distinguimos cuando una sociedad tiene participaciones de cierta importancia en otra(s) sociedad(es) la ley le obliga a presentar, además de sus cuentas individuales, las cuentas consolidadas del grupo. Las cuentas consolidadas vienen a ser la suma de las cuentas individuales (balance y cuenta de resultados) de las distintas empresas que conforman el grupo. A la suma obtenida se le realizan una serie de ajustes con vistas a eliminar operaciones y posiciones intergrupo. Las cuentas consolidadas incluyen: - Balance - Cuenta de pérdidas y ganancias - Memoria Las cuentas consolidadas permiten tener una imagen fiel de todo el grupo.

PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE EL ANTIGUO Y LOS NUEVOS PLANES GENERALES DE CONTABILIDAD

Ajustes por periodificación El subgrupo 48 de los nuevos PGC y las cuentas en ellos contenidas, coinciden en cuanto a numeración, denominación y contenido con el subgrupo 48 del PGC de 1990. Nº CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS de la MEMORIA 200X 200X-1 . C) PASIVO CORRIENTE . . . 485, 568 VI. Periodificaciones a corto plazo. . . . PGC DE 1990 NUEVOS PLANES CONTABLES 48. Ajustes por periodificación 48. Ajustes por periodificación 480. Gastos anticipados 480. Gastos anticipados 485. Ingresos anticipados 485. Ingresos anticipados 58.Ajustes por periodificación 56.Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificación 580. Intereses pagados por anticipado 567. Intereses pagados por anticipado 585. Intereses cobrados por anticipado 568. Intereses cobrados por anticipado En el subgrupo 56 de los nuevos PGC “Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificación”, se incluyen con los códigos 567 y 568, las cuentas de ajustes de periodificación que en el PGC de 1990 figuraban en el subgrupo 58 con los códigos 580 y 585 respectivamente, coincidiendo en cuanto a título y contenido con éstas últimas. 

AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN DE PASIVOS

a) Concepto y cuadro de cuentas

 Concepto Los ajustes por periodificación pasivos están constituidos por todos aquellos ingresos contabilizados en el ejercicio que corresponden al ejercicio siguiente, por producirse en éste su devengo. Los conceptos que habitualmente dan lugar a la contabilización de ingresos anticipados son: (AECA Ajustes por periodificación y cobros y pagos diferidos. Principios contables , Principios contables: Documento 7, apdo.1.2.2.1) 

— Alquileres cobrados por anticipado. El importe del ajuste viene determinado por la parte del alquiler cobrado que se devenga en un ejercicio posterior. 

— Intereses cobrados por anticipado. El ajuste está constituido por la parte de los intereses cobrados en la fecha de formalización de operaciones crediticias que corresponden al ejercicio siguiente. 

— Cuotas anticipadas. El ajuste está integrado por el importe de las cuotas cobradas a los socios y que corresponden al período siguiente. 

Cuadro de cuentas

 Los ajustes por periodificación pasivos se contabilizan en las cuentas siguientes: 48. Ajustes por periodificación. 485. Ingresos anticipados. 56. Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificación. 568. Intereses cobrados por anticipado. b) Contabilización Valoración Tal y como establece la AECA , el cálculo de los ajustes por periodificación pasivos vendrá determinado por la proporción que del plazo total de una operación represente el tiempo pendiente de transcurrir desde la fecha del balance hasta su vencimiento, en relación con el importe total del ingreso que supone dicha operación. (AECAAjustes por periodificación y cobros y pagos diferidos. Principios contables , Principios contables: Documento 7, apdo.1.1.5) Registro contable 

El movimiento contable de las cuentas de ajustes por periodificación pasivos es el siguiente:

 — En la fecha en la que tiene lugar el ingreso y se produce el cobro o nace el derecho de cobro, se contabiliza en la cuenta que corresponda del grupo 7, Ventas e ingresos. 

— Al cierre del ejercicio se abonan las cuentas 485, Ingresos anticipados o 568, Intereses cobrados por anticipado, según corresponda, por el importe de los ingresos contabilizados en el mismo que corresponden al período siguiente, con cargo a las cuentas del grupo 7, Ventas e ingresos en las cuales han sido registrados. 

— Al inicio del ejercicio siguiente se cargan las cuentas 485, Ingresos anticipados o 568, Intereses cobrados por anticipado, según corresponda, con abono a las cuentas correspondientes del grupo 7, Ventas e ingresos.

 Ejemplo

 La sociedad XX cobra el 1 de abril el alquiler anual de la nave almacén por importe de 36.060,73 euros. Solución Los asientos a efectuar son: — 1 de abril del ejercicio N, por el cobro del alquiler anual: — 31 de diciembre del ejercicio N, por la periodificación del alquiler anual: — Gasto de 1 de abril a 31 de diciembre del año N: 36.060,73 € x 9 / 12= 27.045,55 € — Gasto de 1 de enero a 31 de marzo del año N+1: 36.060,73 € x 3 / 12 = 9.015,18 € — 1 de enero del ejercicio N+1, por la reversión de la periodificación: c) Presentación en las cuentas anuales Balance Las cuentas de ajustes por periodificación pasivos figuran en el siguiente epígrafe del balance normal: Las cuentas de ajustes por periodificación pasivos figuran en el siguiente epígrafe del balance abreviado: Nº CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS de la MEMORIA 200X 200X-1 . C) PASIVO CORRIENTE . . . 485, 568 VI. Periodificaciones a corto plazo. . . . Nº CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS de la MEMORIA 200X 200X-1 . C) PASIVO CORRIENTE . . . 485, 568 VI. Periodificaciones a corto plazo. . . . Las cuentas de ajustes por periodificación pasivos figuran en el siguiente epígrafe del balance de Pymes:

AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN DE ACTIVOS

a) Concepto y cuadro de cuentas Concepto

 Los ajustes por periodificación activos están constituidos por: 

— Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. 

— Intereses pagados por la empresa que correspondan a ejercicios siguientes. Los conceptos que habitualmente dan lugar a la contabilización de gastos anticipados son: (AECA Ajustes por periodificación y cobros y pagos diferidos. Principios contables , Principios contables: Documento 7, apdo.1.2.1.1). 

— Alquileres. El ajuste está determinado por el importe del alquiler correspondiente al período de tiempo no disfrutado. 

— Primas de seguros. El ajuste está determinado por la parte de prima pagada y cuya cobertura corresponde a un ejercicio posterior. 

— Material de oficina. Cuando la empresa contabiliza el material de oficina como gastos del ejercicio, el importe del material pendiente de consumir al cierre del mismo debe ser objeto de periodificación. Si el material de oficina se contabiliza como existencias, esto no resulta aplicable, pues la parte no consumida se tiene en cuenta en el movimiento de existencias del período. Por último, debe tenerse en cuenta que cuando la partida de material de oficina es de escasa cuantía, de acuerdo con el principio de importancia relativa, puede obviarse su periodificación. 

— Vacaciones anticipadas. El ajuste viene determinado por la parte de vacaciones retribuidas disfrutadas por los empleados y no devengadas al cierre del ejercicio. 

— Intereses pagados por anticipado. El ajuste está determinado por la parte de intereses pagada en el ejercicio y contabilizada como gasto del mismo pero que no se devenga hasta el ejercicio siguiente. 

— Publicidad, promoción y propaganda anticipada...etc. 

Los costes de preparación, producción y distribución de folletos, catálogos, listas de precios, muestras y demás material de propaganda y promoción deben imputarse a la cuenta de resultados a medida que se distribuyen. Los costes correspondientes a los elementos no consumidos deben periodificarse e imputarse al ejercicio en el que se distribuyen, salvo que hayan perdido su utilidad, en cuyo caso no debe efectuarse periodificación alguna. En el caso de que la empresa contabilice estos elementos como existencias, los consumos del ejercicio se imputan a resultados a través de la variación de existencias. El coste de la propaganda en radio, televisión, periódicos, revistas, etc. se imputa a resultados cuando se realizan las transmisiones de los mismos. No obstante, cuando los anuncios se empleen más de una vez, el coste correspondiente a los mismos puede periodificarse a lo largo de los ejercicios en los que se realiza su difusión, sin superar en ningún caso dicho período. Cuadro de cuentas Los ajustes por periodificación activos se contabilizan en las cuentas siguientes: 48. Ajustes por periodificación. 480. Gastos anticipados. 56. Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificación. 567. Intereses pagados por anticipado. 

b) Contabilización 

Valoración Tal y como establece la AECA , el cálculo de los ajustes por periodificación activos vendrá determinado por la proporción que del plazo total de una operación represente el tiempo pendiente de transcurrir desde la fecha del balance hasta su vencimiento, en relación con el importe total del gasto que supone dicha operación. (AECA Ajustes por periodificación y cobros y pagos diferidos. Principios contables , Principios contables: Documento 7, apdo.1.1.5) Registro contable

 El movimiento contable de las cuentas de ajustes por periodificación activos es el siguiente: 

— En la fecha en la que tiene lugar el gasto y se produce el desembolso o el mismo resulta exigible, se contabiliza en la cuenta que corresponda del grupo 6, Compras y gastos. 

— Al cierre del ejercicio se cargan las cuentas 480, Gastos anticipados, o 567, Intereses pagados por anticipado, según corresponda, por el importe de los gastos contabilizados en el ejercicio que corresponden al ejercicio siguiente, con abono a las cuentas del grupo 6 Compras y gastos en las cuales han sido registrados. 

— Al inicio del ejercicio siguiente se abonan las cuentas 480, Gastos anticipados, o 567, Intereses pagados por anticipado, según corresponda, con cargo a las cuentas correspondientes del grupo 6, Compras y gastos, revirtiendo así la periodificación efectuada el ejercicio anterior.

 Ejemplo

 La sociedad XX paga el 1 de octubre del ejercicio N la prima anual del seguro de incendios. El importe de la misma asciende a 7.212,15 euros y su período de vigencia es de 1 de octubre del ejercicio N a 30 de septiembre del ejercicio N+1. Solución Los asientos a efectuar por XX son: — 1 de octubre del ejercicio N, por el pago de la prima: — 31 de diciembre del ejercicio N, por la periodificación del gasto de seguros correspondiente al ejercicio N+1: Euros Gasto de 1 de octubre a 31 de diciembre del año N: 7.212,15 € x 3 / 12 = 1.803,04 Gasto de 1 de enero a 30 septiembre del año N+1: 7.212,15 € x 9 / 12 = 5.409,11 Total prima 7.212,15 — 1 de enero del ejercicio N+1, por la reversión del ajuste: c) Presentación en las cuentas anuales Balance Las cuentas de ajustes por periodificación activos figuran, en el balance normal en el siguiente epígrafe: Las cuentas de ajustes por periodificación activos figuran, en el balance abreviado en el siguiente epígrafe: Las cuentas de ajustes por periodificación activos figuran, en el balance de Pymes en el siguiente epígrafe: Nº CUENTAS ACTIVO NOTAS de la MEMORIA 200X 200X-1 . B) ACTIVO CORRIENTE . . . 480,567 VI. Periodificaciones a corto plazo. . . . Nº CUENTAS ACTIVO NOTAS de la MEMORIA 200X 200X-1 . B) ACTIVO CORRIENTE . . . 480,567 VI. Periodificaciones a corto plazo. . . . Nº CUENTAS ACTIVO NOTAS de la MEMORIA 200X 200X-1 . B) ACTIVO CORRIENTE . . . 480,567 VI. Periodificaciones a corto plazo. . . . 

INTRODUCCIÓN A LOS AJUSTES - PERIODIFICACIÓN CONTABLE Y CONSOLIDACIÓN

Los ajustes por periodificación tienen por objeto imputar a cada ejercicio los gastos e ingresos devengados en el mismo, con independencia del período en el cual se pagan los unos o cobran los otros. Están constituidos por aquellos gastos e ingresos contabilizados en la cuenta de pérdidas y ganancias y vencidos en el ejercicio, que corresponden a ejercicios posteriores. Las características más destacables de las partidas que integran los ajustes por periodificación son las siguientes: (AECA Ajustes por periodificación y cobros y pagos diferidos. Principios contables , Principios contables: Documento 7 apdo.1.1.1) 

— Proyección económica no superior a 1 año. No obstante, el plazo que comprenden forma parte de más de un período económico. 

— Representan activos y pasivos de la sociedad, derivados de derechos u obligaciones en relación con terceros. 

— Su cuantificación se efectúa generalmente mediante estimaciones razonables. 

— La imputación temporal a resultados se efectúa a medida que se va produciendo el devengo correspondiente. 

Los ajustes por periodificación pueden ser:

 — Ajustes por periodificación activos. 

— Ajustes por periodificación pasivos. 

AJUSTES - PERIODIFICACIÓN CONTABLE Y CONSOLIDACIÓN

El análisis de este tema esta centrado en distinguir los ajustes periodificables, se considera a los gastos de naturaleza financiera que la empresa imputa en varios ejercicios por considerar que tienen una proyección económica futura, contribuyendo a la obtención de beneficios durante varios años. En cuanto a la consolidación contable, la distinguimos cuando una sociedad tiene participaciones de cierta importancia en otra(s) sociedad(es) la ley le obliga a presentar, además de sus cuentas individuales, las cuentas consolidadas del grupo. Las cuentas consolidadas vienen a ser la suma de las cuentas individuales (balance y cuenta de resultados) de las distintas empresas que conforman el grupo. A la suma obtenida se le realizan una serie de ajustes con vistas a eliminar operaciones y posiciones intergrupo. 

Las cuentas consolidadas incluyen: 

- Balance 

- Cuenta de pérdidas y ganancias 

- Memoria 

Las cuentas consolidadas permiten tener una imagen fiel de todo el grupo.