La determinación de la base imponible deberá llevarse a cabo en función de la aplicación
del régimen de estimación directa, en virtud del cual se procederá mediante la
suma algebraica de los rendimientos netos, positivos o negativos, obtenidos en el ejercicio
de una explotación económica, de los rendimientos procedentes de los bienes y
derechos que integran el patrimonio de la entidad y de los incrementos y disminuciones
de patrimonio.
El importe de los rendimientos netos se determina aplicando el régimen general de
determinación de la base imponible regulado en el Título IV de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades.
Sin embargo, el importe de los incrementos y disminuciones de patrimonio se
determinaba, hasta el 31 de diciembre de 2002, en función de las siguientes reglas:
En el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores
de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales.
En los demás supuestos, el valor de adquisición a título lucrativo se tomará el valor
normal de mercado.
A efectos de integrar los incrementos de patrimonio de la base imponible, deberán
tenerse en cuenta las reglas de valoración que se aplican en las transmisiones lucrativas.
La Ley 49/2002, elimina las normas específicas, que la redacción anterior establecía,
para determinar el importe de los incrementos y disminuciones de patrimonio.
Por otra parte, no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:
— Los establecidos en el artículo 14 TRLIS.
— Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas. Los gastos parcialmente
imputables a las renta no exentas serán deducibles en el porcentaje
que representen los ingresos obtenidos en el ejercicio de explotaciones
económicas no exentas respecto de los ingresos totales de la entidad.
— Las cantidades que constituyan aplicación de resultados y, en particular, de
los que se destinen al sostenimiento de las actividades exentas a que se refie-
re el párrafo a) del apartado 1 del artículo 121, es decir, las que constituyen
su objeto social o finalidad específica.
Base imponible
Artículo.122 RDLeg. 4/2004 de 5 marzo 2004.
a) Determinación
En el régimen de estimación directa, la base imponible correspondiente a las rentas
no exentas se determina mediante la suma algebraica de:
— Rendimientos netos, positivos o negativos, obtenidos en el ejercicio de una
explotación económica.
Se consideran como tales: el montante total de las aportaciones que deben
realizar los socios, siempre que retribuyan los servicios prestados a los asociados,
los rendimientos procedentes de la realización de cursillos, seminarios,
conferencias así como los derivados de la elaboración de publicaciones
y los ingresos y gastos derivados de un plan de pensiones.
— Rendimientos procedentes de los bienes y derechos que integran el patrimonio
de la entidad. Así, por ejemplo, los rendimientos derivados de la colocación
de capitales en Entidades Financieras.
— Incrementos y disminuciones de patrimonio.
b) Rendimientos netos
Se determinan conforme a las normas generales para la obtención de la base imponible,
si bien existen ciertos gastos no deducibles específicos de estas entidades:
— Gastos imputables, directa o indirectamente, a la obtención de rentas procedentes
de la realización de actividades que constituyen el objeto social o finalidad
específica.
— Cantidades que constituyen aplicación de las rentas y, en particular, los excedentes
que, procedentes de operaciones económicas, se destinan al sostenimiento
de actividades exentas.
— Exceso de valor atribuido a las prestaciones de trabajo personal recibidas
sobre el importe declarado a efectos de retenciones en el IRPF.
c) Incrementos y disminuciones de patrimonio
1.- Transmitente
El importe del incremento o disminución de patrimonio es:
— En las transmisiones onerosas, la diferencia entre el valor de transmisión
y de adquisición de los elementos patrimoniales.
— En las transmisiones lucrativas, la diferencia entre el valor de transmisión
y de adquisición de los elementos patrimoniales, tomando como valor de
transmisión el valor normal de mercado del bien.
Para determinar la renta derivada de la transmisión deben integrarse en la
base imponible las cantidades aplicadas en su caso a la libertad de amortización.
2.- Adquirente
Debe registrar en su patrimonio los elementos adquiridos, por los importes
siguientes:
— En las adquisiciones onerosas, por el valor de adquisición de los elementos
patrimoniales.
— En las adquisiciones lucrativas, por el valor normal de mercado de los elementos
patrimoniales, produciéndose un incremento de patrimonio por
dicho importe.
3.- Coeficiente de corrección monetaria
A los efectos de integrar los incrementos de patrimonio en la base imponible
resultan aplicables las normas relativas a la corrección monetaria de plusvalías
previstas en el régimen general.
