CONTABILIDAD FINANCIERA

 

 En este segundo tema hemos estudiado los instrumentos contables más utilizados y su funcionamiento a efectos prácticos. Hemos comentado lo que son las cuentas, su funcionamiento y sus utilidades, dónde están ubicadas, cómo se clasifican, cuáles son las cuentas de balance y cuáles las cuentas de perdidas y ganancias. Cómo se confecciona un asiento por ende, el libro diario. Qué es el sistema de cuentas en”T” y qué es el libro mayor. Para terminar el análisis hemos visto los distintos tipos de balance que existen, balance de situación, de sumas y saldos, cuentas de explotación, así como qué es un inventario, una memoria y un cuadro de financiación.

 

INVENTARIO, MEMORIA Y CUADRO DE FINANCIACIÓN

Todos estos documentos, aún formando parte del sistema informativo contable en sentido amplio, no son producto del mismo. Es decir, no se derivan de los asientos, sino que, tras el proceso de clasificación, agregación y síntesis, su formulación responde a criterios y condicionamientos conceptuales y técnicos, distintos para cada uno de ellos.


 1) Inventario 

La elaboración del inventario responde a criterios de identificación de elementos patrimoniales, medición y recuento presencial, valoración y representación de la técnica sencilla, aunque cada vez se extienda más el uso de técnicas estadísticas y de control informático de almacenes. En la práctica, para su confección se parte de la contabilidad, en la que han de estar reflejados de forma detallada la mayoría de los elementos (bienes, derechos y obligaciones) integrados en la estructura productiva de la empresa, con los valores contables que les corresponden, supuesto que el funcionamiento de las cuentas que los representan sea del tipo administrativo. La contabilidad hace uso del inventario para practicar los asientos de ajuste que corrijan las desviaciones que puedan haberse producido en la representatividad de las cuentas respecto del valor reflejado en el inventario del elemento patrimonial que subrogan, o para identificar elementos patrimoniales no reflejados contablemente. Se practica un control de inventario clásico tan sólo en relación a los elementos patrimoniales de alta rotación, cuyas cuentas representativas tienen un funcionamiento de tipo especulativo, más concretamente los del área de existencias, aparte de la contrastación de los valores actuales de todos los demás, por si éste fuera inferior al de adquisición.

 Balance extracontable: Por coincidir en su finalidad, función e, incluso, en su estructura con el balance de situación, el inventario recibe, a veces, la denominación de balance extracontable, aunque a ambos documentos los separa de forma radical el distinto tipo de proceso seguido para su elaboración. Este documento forma parte del libro de inventarios y cuentas anuales. Debe formularse al menos uno al cierre de cada ejercicio.

 2) Memoria

 Es un documento ajeno al proceso contable, cuya finalidad consiste en suministrar información que explique y complemente los datos presentados de forma sintética y estructurada por el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias.

 En la memoria tienen cabida datos sobre:

 — la composición analítica de determinadas partidas del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias;

— los flujos que han configurado el saldo de las diversas cuentas que en ellos se integran: situación inicial, entradas y salidas, conciliaciones, etc;

— el cumplimiento o no de las reglas que rigen la formulación de tales documentos (principios contables y normas de valoración);

— cuestiones de difícil encaje contable (actividad, estructura comercial, retribuciones y ventajas de administradores, etc.);

 —cualquier cuestión que se considere de interés para mejor explicar la situación económico-financiera, patrimonial y de la cuantía y composición de los resultados obtenidos, todo ello en aras a conseguir un mayor acercamiento a su ideal «imagen fiel». Este documento forma parte del libro de inventarios y cuentas anuales. Junto con el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias, configura las cuentas anuales de la empresa, de forma unitaria, no resultando admisible la formulación autónoma de uno solo de los tres documentos informativos. Debe formularse al menos una memoria al cierre de cada ejercicio.

 3) Cuadro de financiación 

Este estado contable tiene por finalidad medir la variación del capital circulante de una empresa durante un período y reflejar la composición de los flujos de sentido contrario que lo afectan. Se representan en él los distintos orígenes y aplicaciones o empleos de recursos en relación a la financiación a largo plazo (propia y ajena) y a la inversión. Para ello, se calcula de forma analítica por diferencia entre el montante global de los diversos flujos el aumento o la disminución del capital circulante. Este documento forma parte del libro de inventarios y cuentas anuales. Su formulación es obligatoria dentro de la memoria de determinadas empresas que revisten la forma jurídica de sociedades y superan determinados parámetros de tamaño, que no les permiten formular cuentas abreviadas. Está sometido a la misma periodicidad de formulación que afecta a la memoria dado que se integra en ella: al menos, uno al cierre del ejercicio.

La confección del cuadro de financiación a partir de la contabilidad exige:

— seleccionar todas las operaciones del ejercicio en que han intervenido cuentas representativas de fondos propios y financiación a largo plazo y de inversión en elementos de inmovilizado;

— trasladar dichas operaciones a términos de flujos de distintas clases de origen o aplicación de recursos;

— comparar, mediante los balances de situación de dos ejercicios sucesivos, los valores que presentan las partidas de circulante en el balance de situación del ejercicio de que se trate y en el del ejercicio anterior. Es aumento de capital circulante el exceso de orígenes sobre aplicaciones y disminución el exceso en sentido contrario. Cuantificada la variación del capital circulante en la forma señalada, por comparación de las diversas partidas de activo circulante y de pasivo a corto plazo, se alcanza y justifica de forma sintética el mismo resultado. La formulación de este documento no se deduce de forma automática del proceso contable clásico A partir del 1/01/2008, el cuadro de financiación es sustituido por el Estado de flujos de efectivo.

 

CUENTA DE RESULTADOS

Para formular la cuenta de pérdidas y ganancias es preciso recurrir al libro mayor, en cuanto va a integrar de forma sintética y estructurada la totalidad de las cuentas de desarrollo de la de pérdidas y ganancias, en la situación que presenten sus saldos justo antes de practicar los asientos de regularización que las sinteticen en su cuenta «madre», saldándolas y cerrándolas. También pueden servir como base para la formulación de la cuenta de pérdidas y ganancias los propios asientos de regularización efectuados en el diario, en cuanto que a través de los mismos se sintetizan los saldos de las diversas cuentas de ingresos y gastos que permiten establecer la composición y cuantía del resultado del ejercicio, pudiendo organizarse los mismos para la determinación en el libro diario, en cascada, de los diversos márgenes de resultados. Los saldos de las cuentas de ingresos y gastos se agregan a las diversas partidas o rúbricas que permiten su clasificación, según el modelo preestablecido de cuenta de pérdidas y ganancias, determinándose por diferencia entre determinadas partidas representativas de ingresos y de gastos los distintos márgenes en que se organiza este documento sobre los resultados obtenidos durante el ejercicio. Por ejemplo, margen de explotación, financiero, ordinario, extraordinario y antes y después de impuestos. Este documento forma parte del libro de inventarios y cuentas anuales. Junto con el balance y la memoria configura las cuentas anuales de la empresa, de forma unitaria, no resultando admisible la formulación autónoma de uno solo de los tres documentos informativos. Debe formularse al menos una cuenta de pérdidas y ganancias al cierre de cada ejercicio.




 

BALANCE DE SITUACION

Para formular el balance de situación es preciso partir del libro mayor o del diario, en su defecto, tras practicar los asientos de ajuste y regularización, dando cabida en el mismo a todas las cuentas que permanezcan abiertas -las cuentas de balance-, con los valores que refleje el saldo de cada una de ellas. Los saldos de las cuentas abiertas se sintetizan para agruparlos en partidas o rúbricas preestablecidas, y éstas a su vez en otras de orden superior, según modelos de presentación de la información sobre la situación económico-financiera de la empresa en un momento dado. Las cuentas de ingresos y gastos, saldadas y cerradas a través del proceso de regularización, y habiendo sintetizado sus saldos en la cuenta «Pérdidas y ganancias», trasladan el resultado del período a través de esta cuenta al balance, integrándolo en la partida «Fondos propios». Este documento forma parte del libro de inventarios y cuentas anuales. Junto con la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria configura las cuentas anuales de la empresa, de forma unitaria, en cuanto no resulta admisible la formulación autónoma de uno solo de los tres documentos informativos. Debe formularse al menos un balance de situación al cierre de cada ejercicio.

 

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

Este documento se obtiene directamente del libro mayor, y permite presentar la totalidad de las cuentas que integran la contabilidad de la empresa con sus códigos - alfanuméricos, las sumas de los valores cargados y abonados en cada una de ellas y el saldo resultante por comparación del importe de ambas sumas, todo ello referido a un momento cualquiera. Este documento forma parte del libro de inventarios y cuentas anuales. Debe formularse con una periodicidad cuando menos trimestral (CCom art. 28).

 — Para formular un balance de comprobación no es preciso efectuar registros de ajuste ni de regularización, en cuanto se limita a presentar las cuentas, incluidas las de desarrollo de la de pérdidas y ganancias (cuentas de gastos e ingresos), en el estado en que se encuentren, sin tomar en consideración su representatividad en relación al valor del elemento patrimonial que subrogan.

— Cumple, más bien, funciones de control de la corrección formal del proceso contable, al fijar los valores de las cuentas en determinados momentos y al permitir comprobar la inexistencia de errores aritméticos en la introducción, clasificación y agregación de valores, de ahí su otra denominación de balance de comprobación. Adquiere, además, una importancia especial al no ser obligatoria la llevanza del libro Mayor.

 

LIBRO MAYOR

En el libro mayor se clasifican y agregan, para cada cuenta, los registros de valores que han sido introducidos en el sistema en forma de asientos, a través del diario, y en el mismo orden cronológico en que se han registrado. Este libro no es mercantilmente obligatorio. Este documento reúne el conjunto de las cuentas que configuran el sistema contable de una empresa, con todos los registros de valores experimentados de forma individualizada por cada una de ellas a lo largo de un período. Una representación esquemática de un libro mayor reúne la totalidad de las «T» representativas de todas las cuentas abiertas en el sistema informativo contable de la empresa, tal como a continuación se indica a título de ejemplo. Fechas Clases de asientos 01.01 Apertura 01.01 / 31.12 Operativos 31.12 Ajuste 31.12 Regularización 31.12

Cierre

 En la práctica, cada cuenta reflejada en el libro mayor se presenta, de forma menos esquematizada, según un formato similar al siguiente ejemplo: (400256) PROVEEDOR (X, S.A.) Fecha Numero de asiento Concepto Debe Haber Saldo 01.01 00001 Asiento de apertura 1.300 1.300 13.01 00118 S/ fra. núm. X y Z de 15.01 900 2.200 28.01 00315 Cargo L / c/c Banco Z 500 1.700 27.12 003927 S/ fra. núm abc de 15.12 850 1.600 31.12 04123 Asiento de cierre 1.600 -

 

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ANEXO DE LA WIKIPEDIA


Concepto del Libro Mayor

Es importante y muy necesario para realizar los diferentes tipos de cuentas. Es un libro obligatorio y principal de foliación doble que sirve como depositario de valores registrados en el libro diario.
Funcion del libro mayor

Controla en forma individual los cargos y abonos de cada cuenta según las operaciones registradas en el libro diario. En si el libro mayor resume los valores registrados como cargos o abonos de acuerdo a las operaciones comerciales realizadas por la empresa.
[editar]Llenado del libro mayor

El Libro Mayor puede tardar años en llenarse porque sólo se utiliza un renglón de la CUENTA por mes y existen cuentas que no tienen movimientos tan repetidamente como otras, pudiendo tener un movimiento por año. Por ello sus páginas no se llenan tan rápido como las otras cuentas, por ejemplo, la cuenta de CAPITAL no tendrá tanto movimiento como la de BANCOS.
Al llenarse una página de alguna CUENTA, se anotará en el último renglón: 'CONTINÚA EN LA PÁGINA N DEL LIBRO N'.
En caso de que ya haya más de un Libro Mayor, los movimientos de esta cuenta seguirán en la siguiente página en blanco, en el que en el primer renglón se anotará debajo del encabezado de la CUENTA: VIENE DE LA PÁGINA N DEL LIBRO N.
En México era requisito de Hacienda llevar a sellar el Libro Mayor antes de escribir sobre él y, cada vez que era necesario utilizar uno nuevo, debía sellarse por Hacienda, pero como ya no es requisito Hacendario la teneduría de Libros hechos a mano, está en desuso el Libro Mayor.
[editar]Importancia y Finalidad

Cuando se habla de la cuenta, en el medio contable permite clasificar el Activo, el Pasivo y el Capital, y agruparlos de acuerdo a ciertas características de afinidad; permitiendo controlar los aumentos y disminuciones que experimentan las diferentes partidas reales y nominales. El Libro Mayor constituye un libro obligatorio que debe llevar toda empresa (Art. 32 del C.C.), este libro agrupa todas las cuentas de Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Egresos que son utilizadas en una organización para llevar la contabilidad
En España, según el Código de Comercio si es obligatorio ya que hay normas legales que indiquen cómo ha de llevarse.

ASIENTOS Y LIBRO DIARIO

   

 El libro diario es el instrumento material de la contabilidad a través del que se accede a su sistema de tratamiento informativo: los registros de las operaciones, presentados en forma de asientos, por orden cronológico, operación a operación o, excepcional y condicionadamente, agrupando todas las que tienen lugar durante un período de tiempo.


 1) Asientos 

Un asiento constituye la esencia informativa en lenguaje contable de una operación con trascendencia contable (hecho contable). Incluye los siguientes datos:

 — fecha;

 — cuentas intervinientes (en sus códigos alfabético y numérico) y, en su caso, conceptos explicativos sintéticos;

— valores asociados a cada cuenta, con indicación sobre si tales valores deber ser cargados o abonados a la misma (por posición espacial o por indicación expresa).

Alguna de las formas que puede adoptar un asiento en el libro diario son, a título de ejemplo:

 A) Registro en soporte de papel:

B) Registro en soporte informático: Debe 25.09.xx Haber 1.000 (600) Compra de mercaderías Fra. núm 375 X, SA 160 (472) IVA soportado Fra. núm 375 X, SA (400) Proveedores Fra. núm 375 X, SA 1.160 Fecha Código cuenta Concepto Importe D / H 25.09.xx 600 Fra. núm 375 X, SA 1.000 D 25.09.xx 472 Fra. núm 375 X, SA 160 D 25.09.xx 400 Fra. núm 375 X, SA 1.160 H

2) Clases de asientos

 Atendiendo a la clase de operación a la que corresponda el asiento, distinguimos los siguientes tipos:

— Asiento de apertura. Recoge al comienzo de un ejercicio la situación económico- financiera de la empresa en dicho momento. Se corresponde, en sentido inverso, con el asiento de cierre del ejercicio anterior.

 — Asientos operativos. Recogen, en el orden cronológico con el que vayan acaeciendo, las operaciones con trascendencia contable que tienen lugar en la empresa a lo largo de un ejercicio. Normalmente, reflejan cada operación de forma individualizada, aunque la vigente legislación admite la práctica de asientos que resuman periódicamente las operaciones ocurridas durante el período de que se trate (un día, una semana, un mes, que sería el máximo legal, CCom art.28), a condición de que el detalle de cada operación se recoja en otros registros -el libro mayor o cualquier otro registro documental que haga sus veces-.

— Asientos de ajuste. Son los que permiten corregir en la contabilidad las desviaciones y distorsiones que, al cierre del ejercicio, hayan sido detectadas, a efectos de alcanzar la imagen fiel de la situación económico-financiera y patrimonial a la fecha de cierre del ejercicio. Registran las calificadas como «operaciones» de cierre de ejercicio; ajustes del valor de las existencias, periodificaciones e imputaciones temporales, amortizaciones y provisiones correctoras de valor y provisiones para riesgos y gastos.

 — Asientos de regularización. Son registros formales de carácter técnico que permiten saldar y cerrar las cuentas analíticas de gastos e ingresos, trasladando sus saldos a las cuentas de orden superior, hasta que sólo subsista el que mide la cifra del beneficio o pérdida final del ejercicio: el de la cuenta «Pérdidas y ganancias».

— Asiento de cierre. Es también un registro formal de carácter técnico, cuya única pretensión es cerrar al finalizar cada ejercicio todas las cuentas que mantengan saldo -las cuentas de balance-. La técnica consiste en cargar por el importe de su saldo todas las cuentas que en dicho momento mantengan saldo acreedor, y abonar por el importe de su saldo todas las que lo mantengan deudor. Invirtiendo el sentido de sus cargos y abonos tendremos el asiento de apertura del siguiente ejercicio económico (normalmente año natural).




 

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ANEXO DE LA WIKIPEDIA:


LIBRO DIARIO

El Libro Diario o Jornal es un libro contable donde se recogen, día a día, los hechos económicos de una empresa. La anotación de un hecho económico en el libro Diario se llama asiento; es decir en él se registran todas las transacciones realizadas por una empresa.

Se trata de transacciones por Bienes y Servicios, adquiridos desde el contexto socioeconómico, necesarios al FUNCIONAMIENTO de todo Emprendimiento. También de DINEROS recibidos y entregados, para o por tales transacciones. Más que hechos económicos (ECONOMÍA), son hechos contabilizables propios de cada Empresa.

Los asientos son anotaciones registradas por el sistema de partida doble y contienen entradas de débito en una o más cuentas y crédito en otra(s) cuenta(s) de tal manera que la suma de los débitos sea igual a la suma de los créditos. Se garantiza así que se mantenga la ecuación de contabilidad. Así mismo pueden existir Documento Contable que agrupen varios asientos y estos a su vez sean asignados a diferentes cuentas contables.

Dependiendo del sistema de información contable, algunos asientos son automáticos y pueden utilizarse en conjunción con los asientos manuales para el mantenimiento de registros. En tal caso, el uso de asientos manuales puede limitarse a actividades no rutinarias y otros ajustes. De igual forma en la mayoría de los sistemas, los registros o asientos manuales son aquellos creados por un usuario (modificar monto en una Nota de Crédito) y los automáticos son los generados propiamente por el Sistema (cálculo automático de valor de impuesto)

RELACIÓN ENTRE BALANCE Y CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

La cuenta «Pérdidas y ganancias» (P.G.) es una cuenta de balance que recoge, de forma sintética, la cuantía de los resultados obtenidos por una entidad a lo largo de un período. Las diversas cuentas de gastos e ingresos de desarrollo analítico de la de pérdidas y ganancias surgen como aplicación de la propiedad «del desglose» que caracteriza a cualquier cuenta, y son instrumentalizadas para permitir a la contabilidad disponer de información sobre la composición del resultado. En este sentido, suponiendo que la única modificación de los «Fondos propios» (FP) de la empresa durante un período sea la originada por su propia actividad, tendríamos: FP (n) - FP (0) > P.G. (0-n) = Ingresos (0-n) - Gastos (0-n). De hecho, las diversas cuentas analíticas de ingresos y gastos son saldadas al cierre del ejercicio, traspasando su saldo a la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante el proceso «de regularización», lo que en técnica contable es posible en aplicación de la propiedad «asociativa».

 1) Precisiones

También puede considerarse a la cuenta de Pérdidas y ganancias como la que recoge la autofinanciación obtenida, los medios financieros generados por la propia empresa mediante el ejercicio de la actividad que constituye el objeto de su tráfico mercantil. Fiscalmente, la cuenta de pérdidas y ganancias, al recoger el resultado del ejercicio, es fundamental en el cálculo de la base imponible del IS y de las rentas empresariales en el IRPF en régimen de estimación directa. La relación entre el balance de situación (en él únicamente aparecen cuentas de balance) y la cuenta de pérdidas y ganancias (sólo tienen cabida las cuentas analíticas de resultados) queda representada gráficamente de la siguiente manera:


2) Instrumentos materiales de la contabilidad. 

El soporte documental, ya sea físico o magnético (soporte informático), en el que se introducen y tratan (o «procesan») los registros de las operaciones mercantiles constituye el instrumento material al servicio de la contabilidad para el desarrollo de las funciones que a ésta le son propias: representativa, clasificativa, agregativa, sintetizadora y estructuradora. CUENTAS Con saldo deudor Con saldo acreedor BALANCE (N) Activo Pérdidas / Ganancias Acreedores Fondos propios Pérdidas / Ganancias CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS (0-N) Gastos Ingresos Dicho instrumento material es susceptible de división en registros documentales diversos, atendiendo a la naturaleza y función que cada uno desempeña. De tal división resultan los registros materiales principales siguientes:

— Libro diario

— Libro mayor

— Libro de inventarios y cuentas anuales

 — En sentido estricto, sólo son instrumentos materiales del proceso contable el libro diario, el mayor y, dentro del libro de inventarios y cuentas anuales, los balances de comprobación y situación y la cuenta de pérdidas y ganancias.

— En el libro de inventarios y cuentas anuales tienen cabida documentos tales como el inventario y la memoria. Estos documentos no son el resultado directo del procesamiento técnico de registros contables, aunque pueden ser deudores del mismo o pueden explicar y complementar otros documentos que sí lo son.

 

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

 En principio, la secuencia de operaciones de una empresa es de temporalidad indeterminada, que comienza al constituirse e iniciar la actividad y finaliza con la extinción o disolución o liquidación. Sin embargo, la empresa necesita disponer de información periódica, en lapsos de tiempo razonables e iguales -para así facilitar la comparabilidad de la información-, que exigen el corte contable periódico de la actividad de la empresa. Ello permite determinar el resultado de sus operaciones a lo largo del período considerado. El balance de situación recoge, a través del saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias, el resultado de la empresa en el período cerrado en el momento al que hace referencia el balance, pero no da información alguna sobre la forma en que se ha alcanzado el importe que refleja. Esa información sobre la composición cualitativa y cuantitativa del resultado de un período es la que proporciona la cuenta de pérdidas y ganancias. Para formular este documento contable de síntesis informativa es preciso distinguir, las siguientes clases de operaciones:

— Operaciones sin influencia sobre el resultado: las que únicamente suponen una alteración cualitativa de la composición del activo (por ejemplo, cobro a un cliente) o del pasivo (reembolso de un préstamo hipotecario mediante disposición en una cuenta de crédito); o cualitativa y cuantitativa de ambos a la vez y por el mismo importe (pago a un proveedor).

 — Operaciones con influencia sobre el resultado: aquéllas en que la empresa suministra bienes y servicios (ventas e ingresos) más aquéllas otras en que, para hacer lo anterior, utiliza otros bienes y servicios (consumo y gastos). La contraposición de los valores monetarios de estos dos flujos de sentido contrario es la que determina, por diferencia, el resultado del período: En la composición del resultado de un período interesa considerar, además, los flujos diferenciales de neto (Ventas/Ingresos y Consumos/Gastos), según la clase de operaciones que los originan. A tal efecto, se distingue entre:

— Los provenientes de operaciones habituales, que en cada caso dependen del tipo de actividad desarrollado por la empresa. Integran los resultados de las actividades ordinarias.

 — Los originados en operaciones excepcionales. Integran los resultados extraordinarios. RESULTADO = (Ventas + Ingresos) - (Consumos + Gastos)

Esta organización básica del resultado es la recogida por el PGC, cuyos modelos normal y abreviado de presentación de la cuenta de pérdidas y ganancias, de tipo horizontal. La cuenta de pérdidas y ganancias se diferencia del balance de situación, en que mientras éste suministra una información de carácter eminentemente financiero, la cuenta de pérdidas y ganancias constituye un documento informativo esencialmente económico, que, entre otras funciones:

— describe cuál ha sido el comportamiento de la empresa en sus aspectos productivos y comerciales;

 — fija el resultado en un período recién pasado;

 — permite el cálculo del precio de los productos; y sirve de base a las estimaciones para confeccionar los presupuestos de los próximos períodos.

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ANEXO:




La cuenta de Pérdidas y Ganancias



La cuenta de pérdidas y ganancias
Normas sobre la formación de la cuenta de pérdidas y ganancias
Modelos de formulación de cuentas anuales. La cuenta de pérdidas y ganancias
Modelos de formulación de cuentas anuales. La cuenta de pérdidas y ganancias abreviada




La cuenta de pérdidas y ganancias
 

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias es un documento contable cuya utilidad es conocer el resultado económico del ejercicio, que se obtendrá por diferencia entre dos grandes masas formadas respectivamente por los Ingresos y Beneficios por un lado y por los Gastos y Pérdidas por el otro.

Serán Ingresos o Beneficios las operaciones o resultados de las operaciones que provoquen un incremento del valor patrimonial de la empresa.

Por el contrario, serán Gastos o Pérdidas las operaciones o resultados de las operaciones que provoquen una disminución del valor patrimonial de la empresa.

A la diferencia entre Ingresos y Beneficios por un lado, y Gastos y Pérdidas por otro, la denominaremos "Resultado del ejercicio". En caso de que es resultado fuera positivo, lo denominaremos Beneficio, mientras que de ser negativo, lo denominaremos Pérdida.

El Beneficio representa el incremento de valor neto que ha experimentado la empresa como consecuencia de las operaciones realizadas durante el ejercicio. Estas operaciones han permitido a la empresa compensar los gastos en los que haya tenido que incurrir y además, han generado un excedente que pertenece a los accionistas o al empresario que aumenta el valor de la inversión que se realizó al iniciarse la actividad.

La Pérdida, por el contrario, representa una disminución del valor de la empresa. Esto es, supone que en las operaciones de la empresa no se ha podido recuperar el gasto producido a lo largo del ejercicio y por tanto, al finalizar, el valor de la empresa es menor que la inversión al iniciar el ejercicio.

La cuenta de Pérdidas y Ganancias no sólo debe proporcionar información sobre el volumen del resultado de la empresa, sino que también sobre las causas de este resultado. Para ello se separarán los diferentes ingresos y gastos en función de la causa que los motiva. Distinguiremos entre:

Resultados de explotación: son los originados por el desarrollo de las actividades ordinarias de la empresa

Resultados financieros: son los originados por las inversiones financieras de la empresa y por la financiación ajena de la empresa.

Según el artículo 258 de la Ley de Sociedades de Capital podrán formar cuenta de Pérdidas y Ganancias abreviada las sociedades en las que durante dos años consecutivos en la fecha de cierre del ejercicio concurran dos de las siguientes circunstancias:

Que el total de las partidas de activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros.

Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintidós millones ochocientos mil euros.

Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a doscientos cincuenta.



Ley de Sociedades de Capital, Artículo 258

Código de Comercio, Artículos 35 a 41 de la Sección II y 42 a 49 de la Sección III del Título III del Libro I






Normas sobre la formación de la cuenta de pérdidas y ganancias


La cuenta de Pérdidas y Ganancias (que comprende, con la debida separación, los ingresos y los gastos del ejercicio, y por diferencia, el resultado del mismo) se formulará teniendo en cuenta que:

Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza

El importe correspondiente a ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de explotación se reflejará por su importe neto de devoluciones y descuentos

La partida 4.c "Trabajos realizados por otras empresas" recoge los importes correspondientes a actividades realizadas por otras empresas en el proceso productivo

Habrá que distinguir entre las subvenciones, donaciones y legados que financien activos que se incorporen al ciclo normal de explotación y las que financien inmovilizados intangibles, materiales o inversiones inmobiliarias. Las primeras se incorporan a la partida 5.b "Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio"; y las segundas se tienen en cuenta en la partida 9 "Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras"

La partida 10 "Excesos de provisiones" recoge las reversiones de provisiones del ejercicio, con la excepción de las correspondientes a gastos de personal, que se reflejan en la partida 6, y las derivadas de operaciones comerciales que se reflejan en la partida 7.c

Los ingresos y gastos originados por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración, deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias figurarán en la partida de gastos o ingresos respectivamente, dando cuenta de ello en la Memoria

En su caso, los gastos asociados a una reestructuración se registrarán en las correspondientes partidas atendiendo a su naturaleza y se informará en la Memoria en caso de que el importe global sea significativo

En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía significativa, como por ejemplo los producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones, se creará una partida con la denominación "Otros resultados" formando parte del resultado de la explotación y dando cuenta de ello en la memoria

En la partida 14.a "Variación del valor razonable en instrumentos financieros, cartera de negociación y otros" se reflejarán los cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros incluidos en las categorías de Activos (pasivos) financieros mantenidos para negociar y Otros Activos (pasivos) financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias en los términos recogidos en la norma de registro y valoración relativa a instrumentos financieros, pudiendo imputarse el importe de los intereses devengados calculados según el método del tipo de interés efectivo así como el de los dividendos devengados a cobrar en las partidas que corresponda, según su naturaleza

En la partida 18 "Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos" del modelo normal de la cuenta de pérdidas y ganancias, la empresa incluirá un importe único que comprenda:

a) El resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas; y

b) El resultado después de impuestos reconocido por la valoración a valor razonable menos los costes de ventas, o bien por la enajenación o disposición por otros medios de activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida

La empresa presentará en esta partida 18 el importe del ejercicio anterior correspondiente a las actividades que tengan carácter de interrumpidas en la fecha de cierre del ejercicio al que correspondan las cuentas anuales

Los ingresos y gastos generados por los activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta, que no cumplan los requisitos para calificarlos como operaciones interrumpidas, se reconocerán en la partida de la cuenta de Pérdidas y Ganancias que corresponda según su naturaleza

BALANCE

El balance es el documento contable de representación del patrimonio o, dicho de otro modo, de los medios económicos y financieros de los que dispone una determinada entidad en un momento dado, a través de las cuentas en las que se subrogan los elementos que lo integran. Según las cuentas que presente o recoja, puede hablarse de:

 — Balance de comprobación o de sumas y saldos: presenta las cuentas de desarrollo (gastos e ingresos) de la cuenta de pérdidas y ganancias, antes de su síntesis en esta última.

— Balance de situación: presenta la cuenta de pérdidas y ganancias tras sintetizar a sus cuentas de desarrollo.

 1) Balance de situación 

El balance de situación se presenta en forma de una igualdad, como imagen del equilibrio valorativo de medios económicos -inversiones o empleos- y financieros -financiación u origen-, recogidos, respectivamente, en cada una de las dos partes fundamentales en que se divide: Activo y Pasivo.

 RESULTADO = VENTAS – COSTE DE VENTAS RESULTADO = VENTAS – (EI + COMPRAS – EF) RESULTADO = VENTAS – (EI + COMPRAS) + EF RESULTADO = SALDO (H-D) + EF

 El formato legal español para este documento es de tipo horizontal, situando a la izquierda el Activo y a la derecha el Pasivo. Exceptuando las particularidades que afectan a ciertas actividades, tanto el modelo normal como abreviado previstos por el PGC distinguen las partidas básicas que se recogen en el cuadro adjunto. Tales partidas son las agrupaciones de cuentas efectuadas atendiendo a la naturaleza o función de los elementos que subrogan. Por regla general, el balance de situación presenta la situación económica y financiera de una entidad al finalizar un determinado período (normalmente al final de un ejercicio contable), y constituye el producto final del conjunto de registros contables, clasificados en cada cuenta, que ha llevado a cabo la entidad a lo largo del período considerado.

Precisiones: Del conjunto de registros contables que conducen al balance de situación, deben distinguirse:

— Los que recogen simples operaciones con trascendencia contable (una compra de materias primas, un cobro a un cliente, etc.), registradas «día a día» según los mecanismos técnicos propios del método de partida-doble.

—Los que, al finalizar el período, van a exigir con carácter previo estimaciones, previsiones y cálculos probabilísticos (depreciación del inmovilizado, valor de las existencias finales, periodificación de gastos, provisionamiento de riesgos, etc.), que constituyen los registros de ajuste de las «operaciones» de cierre del ejercicio.

2) Balance de comprobación

 El balance de comprobación, también denominado «de sumas y saldos», se limita a presentar, en cualquier momento, y sin necesidad de practicar registros de ajuste al cierre del período, la totalidad de las cuentas (de activo y de pasivo, de gastos y de ingresos), que integran el sistema contable de determinada entidad. Cada cuenta se presenta con las sumas de los valores registrados en su Debe y Haber, que nos dan una idea de su movimiento si los depuramos de los valores iniciales, caso de que los tengan (en principio, las cuentas de gastos e ingresos no presentan valores iniciales); y con sus saldos, que nos dan una idea de su situación relativa contable, al estar la cuenta sujeta en muchos casos a determinados ajustes para presentar su situación real. El esquema de formulación de este balance es de tipo lista o vertical, sin orden preciso de presentación de las cuentas, tal como a continuación se indica.

 



 Precisiones: Este balance de comprobación o de sumas y saldos tiene propiedades aritméticas simples, es decir:

— La suma de los valores registrados en el Debe de todas las cuentas es igual a la suma de los registrados en el Haber;

—También es igual la suma de los saldos deudores de todas las cuentas que tengan tal clase de saldo y la de los acreedores de todas las que tengan saldo acreedor.






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ANEXO:



El Balance. Activo, Patrimonio Neto y Pasivo


El Balance. Activo y pasivo

El Balance. Activo, Patrimonio Neto y Pasivo.
Normas sobre la formación del balance.
Modelos de formulación de cuentas anuales. El Balance.
Modelos de formulación de cuentas anuales. El Balance abreviado.
  El Balance. Activo, Patrimonio Neto y Pasivo.
 
El Balance es un documento contable que va a permitir conocer la situación financiera y económica de una empresa en un momento determinado del tiempo. El Balance está compuesto por dos masas patrimoniales diferenciadas a las que se denomina Activo y Pasivo.

El Activo está compuesto por el conjunto de bienes y derechos de los que es titular la empresa, así como otras partidas con la característica común de que se utilizan en la generación de ingresos. Dentro del Activo, distinguiremos entre Activo No Corriente y Activo Corriente . Denominaremos Activo no corriente a aquellos bienes y derechos adquiridos con intención de que permanezcan en la empresa durante más de un año.

Por el contrario, denominaremos Corriente a aquellos bienes y derechos adquiridos con intención de que permanezcan menos de un año.

El Patrimonio Neto es la diferencia entre el Activo y el Pasivo de la empresa. Está formado por los Fondos Propios, los Ajustes por cambio de valor y las Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

El Pasivo por su parte, está formado por el conjunto de recursos financieros obtenidos por la empresa para el desarrollo de sus funciones y por las estimaciones de gastos futuros. Los recursos financieros del Pasivo son clasificados en función de su exigibilidad, diferenciando entre aquellos recursos que son propiedad de los titulares del Capital y por tanto no son exigibles (salvo reembolso de participaciones o distribución de las Reservas), y aquellos otros recursos que son propiedad de terceras personas ajenas a la empresa, por tanto, son exigibles, y deben devolverse en un determinado momento.

A su vez, dentro de los recursos ajenos o exigibles, diferenciaremos entre corriente y no corriente, en función de si el plazo en que deberá efectuarse el reembolso es inferior o superior al año.

La estructura prevista en el Plan General de Contabilidad es la siguiente:

ACTIVO. 


A) Activo No Corriente

I. Inmovilizado Intangible.

II. Inmovilizado Material.

III Inversiones Inmobiliarias.

IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo

V. Inversiones financieras a largo plazo

VI. Activos por impuesto diferidos



B) Activo Corriente


I. Activos no corrientes mantenidos para la venta.

II. Existencias.

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.

V. Inversiones financieras a corto plazo.

VI. Periodificaciones a corto plazo

VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.






PATRIMONIO NETO.

A-1) Fondos Propios

I. Capital.

II. Prima de emisión.

III. Reservas.

IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

V. Resultados de ejercicios anteriores.

VI. Otras aportaciones de socios

VII. Resultado del ejercicio

VIII.(Dividendo a cuenta)

IX. Otros instrumentos del patrimonio neto
A-2) Ajustes por cambio de valor

        I. Activos financieros disponibles para la venta

        II. Operaciones de cobertura

        III. Otros

A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos



PASIVO

B) Pasivo No Corriente

I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo


C) Pasivo Corriente
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo.
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
VI. Periodificaciones a corto plazo



El artículo 257.2 de la Ley de Sociedades de Capital permite la formación de un Balance abreviado a las sociedades en las que durante dos años consecutivos en la fecha de cierre del ejercicio concurran dos de las siguientes circunstancias:

1-. Que el total de partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.
2-. Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.
3-. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.
Ley de Sociedades de Capital, artículos 253 a 258.
Código de Comercio, artículos 35 a 41 de la sección II y 42 al 49 de la sección III del Título III del Libro I .



Normas sobre la formación de un Balance.

El balance que comprende con la debida separación, los bienes y derechos que constituyen el activo de la empresa y las obligaciones y fondos propios que forman el pasivo de la misma. La clasificación entre corriente y no corriente  se realizará teniendo en cuenta el plazo previsto para el vencimiento, enajenación o cancelación. Se considerará no corriente cuando sea superior a un año contando a partir de la fecha de cierre del ejercicio.

Deberá formularse teniendo en cuenta que:

a) Un activo financiero y un pasivo financiero se podrán presentar en un balance por su importe neto siempre que concurran simultáneamente estas condiciones:

Que la empresa tenga en ese momento, el derecho exigible de compensar los importes reconocidos

Que la empresa tenga intención de liquidar las cantidades por el neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente

Las mismas condiciones deberán concurrir para que la empresa pueda presentar por su importe neto los activos por impuestos y los pasivos por impuestos


b) Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas, minorarán la partida de activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial


c) En caso de que la empresa tenga gastos de investigación activados de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoración relativa a las normas particulares sobre el inmovilizado intangible, se creará una partida específica "Investigación" dentro del epígrafe A.I "Inmovilizado Intangible" dentro del activo del Balance normal

d) Los terrenos o construcciones que la empresa destine a la obtención de ingresos por arrendamiento o posea con la finalidad de obtener plusvalías a través de su enajenación, fuera del curso ordinario de sus operaciones, se incluirán en el epígrafe A.III "Inversiones Inmobiliarias del activo"

e) En el caso de que la empresa tenga existencias de producción de ciclo superior a un año, las partidas del epígrafe B.II del activo  3"Productos en curso" y 4 "Productos terminados" del Balance normal, se desglosarán para recoger separadamente las de ciclo corto y las de ciclo largo de producción


f) Cuando la empresa tenga créditos con clientes por ventas o prestaciones de servicios con vencimiento superior a un año, esta partida del epígrafe B.III del balance se desglosará separadamente para recoger los clientes a corto y largo plazo

g) El capital social, y en su caso, la prima de emisión o asunción de acciones o participaciones con naturaleza de patrimonio neto figurarán en los epígrafes A.1.I Capital y A.1.II Prima de emisión, en caso de que estén inscritos en el Registro Mercantil con anterioridad a la formulación de las cuentas anuales.

Si en la fecha de formulación de las cuentas anuales no se hubiera inscrito, figurarán en la partida 5 "Otros pasivos financieros" o en la 3 "Otras deudas a corto plazo", ambas del epígrafe C.III "Deudas a corto plazo del activo corriente" del modelo normal o abreviado, respectivamente

h) Los accionistas (socios) por desembolsos no exigidos figurarán en la partida A.1.I.2 "Capital no exigido" o minorarán en epígrafe "Deudas con características especiales", en función de cuál sea la calificación contable de sus aportaciones

i) Cuando la empresa adquiera sus propios instrumentos de patrimonio, se registrarán en la agrupación Patrimonio Neto y se informará de ello en la Memoria
j) Cuando se emitan instrumentos financieros compuestos se clasificarán, en el importe que corresponda de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración

k) Cuando la empresa tenga elementos patrimoniales clasificados como "Activos no corrientes mantenidos para la venta" o como "Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta", se creará un epígrafe específico "Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta" dentro de la subagrupación A.2 "Ajustes por cambios de valor del patrimonio neto" del balance normal

l) Si la moneda o monedas funcionales de la empresa fueran distintas al euro, las variaciones de valor derivadas de la conversión a la moneda de presentación de las cuentas anuales, se registrarán en un epígrafe específico "Diferencia de conversión" que se encontrará dentro de la subagrupación A.2 "Ajustes por cambios de valor del patrimonio neto" del balance normal. En este epígrafe figuran los cambios de valor de los instrumentos de cobertura de inversión neta en un negocio en el extranjero que, de acuerdo con las normas de registro y valoración, deben imputarse al patrimonio neto

m) Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por terceros distintos de los socios o propietarios, que estén pendientes de imputar a resultados, formarán parte del patrimonio neto de la empresa, registrándose en la subagrupación A-3 "Subvenciones, donaciones y legados recibidos". Por su parte, las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por los socios o propietarios formaran parte del patrimonio neto, dentro de los fondos propios, registrándose en el epígrafe A.1.VI "Otras aportaciones de socios"

n) Cuando la empresa tenga deudas con proveedores con vencimiento superior a un año, esta partida del balance se desglosará para recoger separadamente los proveedores a corto y a largo plazo

o) Cuando la empresa haya emitido instrumentos financieros que deban reconocerse como pasivos financieros, pero que por sus características especiales pueden producir efectos específicos en otras normativas, se incorporará un epígrafe específico tanto en el pasivo no corriente como en el corriente denominado "Deuda con características especiales a largo plazo" y "Deuda con características especiales a corto plazo". En la Memoria se especificarán las características de estas emisiones.

p) La empresa presentará en el balance, de forma separada del resto de activos y pasivos, los activos no corrientes mantenidos para la venta y los activos correspondientes a un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, que figurarán en el epígrafe C.I del pasivo. Estos activos y pasivos no se compensarán, ni se presentarán como un único importe

SISTEMA DE CUENTAS DE RESULTADOS

Funcionamiento de las Cuentas:

 Los sistemas tradicionales de funcionamiento de las cuentas son dos: El Sistema Administrativo y el Sistema Especulativo.

 Sistema Administrativo: Los valores que registra la cuenta representativa de un determinado elemento patrimonial tienen un carácter homogéneo. Esto supone que los cargos o los abonos recogidos están en base a parámetros estables y comparables (precio de adquisición, valor de reintegro, valor de reembolso, etc…). Este sistema de funcionamiento administrativo es el más natural y tiene dos consecuencias prácticas fundamentales: Permite mantener ajustada la cuenta en todo momento entendiendo que una cuenta está ajustada cuando el importe de su saldo coincide con el valor del elemento patrimonial registrado según el criterio de registro del valor elegido. Obliga a recoger las diferencias patrimoniales de neto, generadas en una transacción en la que el elemento patrimonial que intervenga, en una cuenta de resultados.

Sistema Especulativo: Este sistema consiste en la posibilidad de registrar valores en una determinada cuenta según criterios heterogéneos, así tenemos en una misma cuenta valores calculados en función de su precio de adquisición junto a otros calculados en función del precio de venta. Las consecuencias de utilizar este sistema son: la cuenta queda desajustada, su saldo no refleja el valor del elemento patrimonial en cada momento. Con este sistema la cuenta deberemos ajustarla periódicamente, calculando las diferencias de su neto patrimonial. Tras cada movimiento en el que esté implicada la cuenta, e implique una variación de su patrimonio neto, no queda registrado en la correspondiente cuenta de resultados la ganancia o pérdida producida de forma automática para cada operación. El ajuste se practica al final del periodo, para que la cuenta de resultados recoja globalmente el resultado de todas las operaciones, en las cuales se haya producido diferencias de neto patrimonial según la fórmula de cálculo siguiente: EI = Existencias Iniciales EF = Existencias Finales

LAS CUENTAS

1) Concepto 

Con objeto de seguir las alteraciones de los elementos integrantes del patrimonio empresarial en contabilidad utilizamos un instrumento de clasificación funcional: la cuenta. La definimos como un instrumento de representación y medida, a lo largo del tiempo de un determinado elemento patrimonial o grupo homogéneo de grupos patrimoniales que comparten determinadas características comunes. La cuenta realiza así una doble función, una de clasificación y otra de control del patrimonio empresarial. La clasificación del patrimonio se puede realizar a partir de los distintos grados de agregación de los elementos patrimoniales en las cuentas, las cuentas permiten la agrupación de 2 o más cuentas de orden inferior que comparten alguna característica común en otra cuenta de orden superior, se conoce como orden asociativo (capital social + fondo social = capital). Es la primera de las funciones de la cuenta donde podemos realizar un control genérico y detallado según sean las necesidades de análisis de la empresa. Es lo que conocemos en orden inferior como desglose, utilizando subcuentas según nos permite la flexibilidad del PGC. La segunda función de las cuentas es la función de control a posteriori de los elementos patrimoniales que cada una de ellas nos indica, la información que tenemos en este caso es la situación inicial de los elementos patrimoniales incluidos en la cuenta y todas sus variaciones en el tiempo hasta el momento de realizar nuestro análisis de la cuenta. Normalmente las cuentas vienen asociadas con un valor monetario que será el instrumento de medida.

2) Representación de las Cuentas 

Pasamos ahora a ocuparnos de las cuentas en sí desde el punto de vista práctico y que será la forma más habitual de verlas de aquí en adelante. Su representación esquemática es una T, que tenemos dividida en dos partes bien diferenciadas, parte izquierda DEBE y parte derecha HABER:

 3) Terminología utilizada en las cuentas

 — Cargar, adeudar o debitar: registrar un valor en el debe de la cuenta (realizar un apunte en el debe).

 —Abonar, datar o acreditar: registrar un valor en el haber de la cuenta (realizar un apunte en el haber).

— Saldo: es la diferencia entre la suma de los valores registrados en el debe y los registrados en el haber de una determinada cuenta.

 — Saldo deudor si la suma de los valores registrados en su debe es mayor a los registrados en el haber.

 — Saldo acreedor el caso opuesto

— Saldo cero cuando la suma de los registros del debe y del haber son coincidentes.

 — Saldar: es efectuar una anotación por el importe del saldo en el debe de la cuenta si su saldo es acreedor o en el haber de la cuenta si su saldo es deudor para que resulte la cuenta un saldo cero.

— Cerrar: es saldar una cuenta y no volver a registrar ninguna otra operación durante un determinado periodo.

 — Conciliar: es realizar la comprobación en una cuenta de que todos sus registros están anotados correctamente tanto en el debe como en el haber y, comprobado de la misma manera que sus registros en términos numéricos o monetarios son correctos y se ajustan a la valoración que tengamos de ellos.

CUENTA DEBE HABER

 Los registros anotados en las cuentas serán los producidos en un periodo por la actividad empresarial y cada una de esas alteraciones constituye un hecho contable que debe ser reflejado en la contabilidad de la empresa una vez identificadas las cuentas representativas de los elementos patrimoniales modificados en el mismo y valorados según la cuantía de sus modificaciones: El registro de los hechos contables en cada cuenta correspondiente responde a unas determinadas reglas convencionales, siendo el convenio de cargo y abono en función del tipo de cuentas de que se trate. Visto como se realiza el registro de hechos contables definimos los cuatro grandes grupos de cuentas incluidas en el PGC. Dependiendo de cada clase de elemento o grupo de elementos patrimoniales representados por la cuenta, según sean calificados dentro de los de activo (bienes y derechos) o integren los de pasivo (obligaciones, propias o con terceros) la primera clasificación de cuentas que hacemos son las cuentas de activo y las cuentas de pasivo. Este grupo de cuentas de ACTIVO y de PASIVO son las que denominamos cuentas de balance.

CUENTAS SITUACIÓN INICIAL MODIFICACIONES DE VALOR AUMENTOS DISMINUCIONES DE ACTIVO DE PASIVO DE GASTOS DE INGRESOS DEBE HABER - - DEBE HABER DEBE HABER HABER DEBE HABER DEBE

Este grupo de cuentas es la que va a reflejar la situación económico-financiera de la empresa, pero la información que recibimos de ellas será insuficiente puesto que sólo nos darán el resultado y no su composición. Para ello la contabilidad ha diseñado un sistema suplementario de cuentas que durante un periodo de tiempo determinado (habitualmente ejercicio natural). Esta información suplementaria que nos da la contabilidad a través de las cuentas permite a todos los usuarios formarse una opinión real sobre la operatividad de la empresa y la eficacia de su gestión.



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ANEXO DE LA WIKIPEDIA:

Cuenta

«Cuenta» redirige aquí. Para cuentas de collares, véase collar.
La cuenta es el elemento básico y central en la contabilidad y en los servicios de pagos. La cuenta contable es la representación valorada en unidades monetarias, de cada uno de los elementos que componen el patrimonio de una empresa (bienes, derechos y obligaciones) y del resultado de la misma (ingresos y gastos), permite el seguimiento de la evolución de los elementos en el tiempo. Por lo tanto, hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa y, en consecuencia, el conjunto de cuentas de una empresa supone una representación completa del patrimonio y del resultado (beneficios o pérdidas) de la empresa.1
Las transacciones económicas se recogen en la contabilidad a través de las variaciones en el valor de las distintas cuentas, facilitando el registro de las operaciones contables en los libros de contabilidad. Cada cuenta se configura por un título que hace referencia al elemento que representa, un código numérico que la identifica y un valor de la misma, gráficamente se representan como una T, que recoge las anotaciones o movimientos de la cuenta, donde a la parte izquierda de la T, se llama "débito" o "debe" y a la parte derecha "crédito" o "haber", sin que estos términos tengan ningún otro significado más que el indicar una pura situación física dentro de la cuenta.


Existen dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestión. Las cuentas de patrimonio aparecerán en el Balance y pueden formar parte del Activo o del Pasivo (y dentro de éste, del Pasivo Exigible o de los Fondos Propios o Neto). Las cuentas de gestión son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Gestión, también se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestión se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un pasivo o se refieren a un ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lógica anterior, por ejemplo la Estimación para Cuentas Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. También podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de Gestión.
Un tipo muy común de cuenta son las cuentas Corrientes, estas son cuentas que en cualquier momento pueden ser deudoras o acreedoras y su naturaleza la define solamente el hecho de si son cuentas de Patrimonio o de Gestión, y más aún dentro de las clasificaciones anteriores es su ubicación específica dentro del estado financiero lo que define su naturaleza, no olvidemos son cuentas que pueden ser deudoras o acreedoras.
[editar]Terminología

En relación con las cuentas, se suelen utilizar los siguientes términos:
Cargar, adeudar o debitar: registrar un valor en el debe de una cuenta.
Abonar, acreditar o datar: registrar un valor en el haber de una cuenta.
Saldo: diferencia entre la suma de los importes registrados en el debe y los registrados en el haber de una determinada cuenta. La cuenta puede tener:
saldo deudor, cuando la suma de los valores registrados en su debe es mayor que la de los registrados en su haber (D > H);
saldo acreedor en caso contrario (D < H);
saldo cero cuando la suma de los valores del debe y haber son iguales (D=H).
Saldar: consiste en efectuar una anotación por el importe del saldo en el debe de la cuenta, si su saldo es acreedor, o en el haber si es deudor, de tal forma que resulte un saldo cero.
Cerrar: saldar una cuenta y no volver a registrar ninguna otra operación en la misma durante un determinado período
[editar]Cuentas de activo y sus características

Un ente tiene un activo cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial, con valor de uso o de cambio para el ente). Tomando en cuenta que un activo se encuentra formado por bienes y derechos de distinta naturaleza. .2
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
Canjearlo por efectivo o por otro activo
Utilizarlo para cancelar una obligación
Distribuirlo entre los propietarios del ente economico
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos.
Es importante mencionar que la cuenta de activo se encuentra clasificada en: Activo circulante, Activo fijo o Activo no circulante y Activo diferido o Cargo diferido. Representando siempre las cuentas activas los bienes y derechos que son propiedad de la empresa.
CARACTERÍSTICAS
Algunas propiedades básicas de los activos en sus diferentes presentaciones o clasificaciones para que sean reconocidos como tal y sean presentados en los diversos estados financieros son:
Recursos
Identificables
Cuantificables
Tener su origen en operaciones pasadas
[editar]Activo corriente o circulante

Son el efectivo y aquellos bienes o derechos que se espera convertir en efectivo o consumir dentro del ciclo normal de las operaciones de la empresa. Por ciclo normal de operaciones se entiende el tiempo promedio en que el efectivo invertido en materia prima se convierte de nuevo en efectivo pasando por las etapas de producción, venta y recaudo de cuentas por cobrar; esto para el caso de empresas manufactureras. En empresas comerciales, por su misma naturaleza, se omite el proceso productivo. Si el ciclo normal operativo es menor de un año, se considerarán activos corrientes aquellos bienes que se convierten en efectivo o se consumen en menos de un año; si es mayor de un año se aplicará este criterio en la clasificación. Es costumbre considerar como corto plazo el período menor de un
Las partidas del activo corriente más importantes son el efectivo, las inversiones temporales (fácilmente convertibles en efectivo), las cuentas por cobrar o cartera y los inventarios (materia prima, productos en proceso y productos terminados). Estas partidas usualmente reciben el nombre de capital de trabajo. De menor importancia, dentro del grupo de activos corrientes, figuran los gastos pagados por anticipado, tales como seguros e intereses.
El orden de presentación de las principales cuentas del activo circulante de una entidad comercial, en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad, es el siguiente:
Caja (Dinero). Es el dinero en efectivo, propiedad de la empresa, el cual está representado por monedas y billetes de banco, así como cheques, pagares (buches) de tarjetas de crédito, giros postales, bancarios y telegráficos recibidos de otras entidades; esta cuenta aumenta cuando la empresa recibe dinero en efectivo, disminuye cuando paga con dinero en efectivo; es cuenta del activo porque representa el dinero en efectivo propiedad de la entidad. Fondo fijo de caja chica. Representa el dinero en efectivo, propiedad de la empresa, destinado para liquidar los pagos menores; en México, la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), en sus artículos 31, fracción III, y 172, fracción IV, establece que su monto no debe excederse a $2000.00; esta cuenta principia con el fondo promedio estimado de los pagos menores que cubre la empresa durante un periodo determinado, por ejemplo, una semana, una quincena, un mes, etc., agregando a dicho promedio un pequeño margen; aumenta cuando el fondo por no ser suficiente se incrementa, disminuye cuando el fondo, por ser exclusivo, se reduzca; es cuenta del activo porque representa dinero en efectivo propiedad de la entidad.
Bancos. Representa el valor de los depósitos hechos en instituciones bancarias a favor de la entidad; esta cuenta aumenta cuando la empresa deposita dinero o valores al cobro, disminuye cuando expide cheques en contra del banco; es cuenta del activo porque representa el valor del dinero depositado en instituciones bancarias que es propiedad de entidad.
1 Inversiones temporales. Son las que están representadas por acciones y otros valores de inmediata realización, que la empresa adquiere en casas de bolsa o en otros organismos del sector financiero, con el propósito de obtener un rendimiento o ganancia en plazo corto, y evitar con ello que su efectivo disponible no produzca un beneficio; esta cuenta aumenta cuando la entidad adquiere acciones, bonos, obligaciones, cédulas hipotecarias, bonos de prenda, etcétera, disminuye cuando los vende; es cuenta del activo porque representa el importe de las acciones y otros valores de inmediata realización que son propiedad de la entidad.
2 Mercancías, inventarios o almacén. Mercancías son todos aquellos valores que se hacen objeto de compra o venta; esta cuenta aumenta cuando la empresa compra o le devuelven mercancías, disminuye cuando los vende o devuelve mercancías; es cuenta del activo porque representa el valor de las mercancías que son propiedad de la entidad, auque lo es únicamente al principar y al terminar el ejercicio; más adelante se explicará que, durante el ejercicio es cuenta mixta.
Clientes. Son las entidades que deben a la empresa por haberles vendido mercancías a crédito, sin exigirle especial garantía documental; esta cuenta aumenta cada vez que la empresa vende mercancías a crédito, disminuye cuanto los clientes pagan total o parcialmente su cuenta, devuelven mercancías o se les concede algún descuento o rebaja; es cuenta del activo porque representa el valor de las venta efectuadas a crédito que la empresa tiene el derecho a cobrar.
Documentos por cobrar. Son los títulos de crédito a favor de entidad, tales como letras de cambio y pagarés; esta cuenta aumenta cada vez que la entidad recibe letras de cambio o pagares a su favor, disminuye cada vez que la empresa cobra, endosa o cancela uno de estos documentos; es cuenta del activo porque representa el valor nominal de las letras de cambio y pagarés que la empresa tiene el derecho de cobrar.
3 Deudores diversos. Son las entidades que le deben a la empresa por un concepto distinto al de venta de mercancías; esta cuenta aumenta cada vez que a la empresa le quedan a deber por un concepto distinto de la venta de mercancías, por ejemplo al prestar dinero en efectivo, al vender a crédito cualquier valor que no sea mercancía, etcétera, disminuye cuando dichas entidades pagan total o parcialmente su cuenta o devuelven los valores que estaban a su cargo; es cuenta del activo porque representa el importe de los adeudos que no sean por venta de mercancías a crédito que la empresa tiene el derecho de cobrar.
4 Anticipo a proveedores. Es el valor del anticipo a cuenta de pedidos que la empresa entrega a proveedores; su finalidad es asegurar el suministro oportuno de mercancías o servicios que requiere; esta cuenta aumenta cada vez que la empresa efectúe anticipos a proveedores a cuenta de futuras compras de mercancías o servicios; disminuye por el importe de la amortización o cancelación del anticipo cuando la entidad liquida el saldo a favor de los proveedores y ellos entreguen facturado el pedido; también disminuye por la devolución del importe del anticipo cuando se cancela algún pedido debido al incumplimiento del proveedor; es cuenta del activo porque representa el importe de los anticipos entregados a cuenta de pedidos de mercancías o servicios que la entidad tiene el derecho de exigir le sean devueltos si los proveedores no cumplen oportunamente con la entrega de lo convenido en el contrato celebrado.
[editar]Activo fijo o no circulante

Este clasificación de activos esta formada por todos los bienes y derechos de la empresa que se han adquirido con el propósito de usarlos para beneficio de la empresa y no ponerlos en venta al público a menos de que se incurra en banca rota y no se tenga liquidez para cubrir ciertas deudas o gastos pendientes con proveedores o clientes. .3
De las cuentas principales del activo fijo se encuentran las siguientes:
Terrenos: predios pertenecientes a la empresa.
Edificios: costo de los edificios que son propiedad de la empresa.
Mobiliario y equipo: escritorios y equipo de los mismos, sillas, mesas, libreros, lámparas, etc. Todo lo que pertenezca a la decoración de la empresa.
Equipo de cómputo: todas las máquinas como laptops, pc, tablets etc. que contribuyan mayor facilidad de trabajo.
Equipo de entrega de reparto: Se entiende que son todos los vehículos de transporte con los cuales se hace entrega de productos o se realizan servicios propios del giro de la empresa.
Depósitos de garantía: Se forma por los contratos por los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guardia para garantizar valores que la empresa va a disfrutar.
[editar]Activo diferido o cargo diferido

Esta cuenta esta constituida por todos aquellos pagos que se tuvieron que pagar por anticipado. Se consideran como activos porque por la misma naturaleza de pago anticipado, la empresa puede disfrutar de productos o servicios para su operación diaria. Algo importante por mencionar es que este tipo de activos van perdiendo su valor mediante el uso o goce de los productos o servicios adquiridos.
Algunas de las principales cuentas de activo diferido son:
Gastos de instalación: Son todos aquellos gastos que se tienen que realizar para acondicionar la empresa.
Papelería y útiles: Se refiere a todos los artículos de oficina tales como recibos, lápices, plumas, tarjetas de presentación, correctores, etc. que sirven como complemento de las funciones de oficina.
Propaganda y publicidad: Todo lo relacionado con materiales de promoción y publicidad que ayudan a dar presencia o mejorar la imagen de la empresa en la mente de sus consumidores.
Primas de seguro: Entiéndase todos los pagos que hace la empresa a las compañias aseguradoras con las que se tenga contrato para salvaguardar todos los bienes que formen parte de la empresa.
Rentas pagadas por anticipado: Es el importe que se le paga al dueño del lugar donde se encuentra operando la empresa, llámese terreno, bodega, local u oficina. Este importe puede ser adelantado por mes o por año.
Intereses pagados por anticipado: Es semejante a la renta pagada por anticipado, solo que en este concepto lo que se paga de manera anticipada son lo intereses que se deben al banco originarios de un préstamo o crédito bancario. .3
[editar]Pasivo

Las cuentas del pasivo representan las deudas y obligaciones que posea la empresa o entidad económica. Estas cuentas aumentan con un abono y disminuyen con un cargo.
Las cuentas principales del pasivo son:
Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores diversos
Acreedores hipotecarios
Intereses cobrados por anticipado
Rentas cobradas por anticipado
También se encuentran las siguientes cuentas:
- Pasivos circulantes
- Pasivos a Largo Plazo
- Apartados
- Crédito de pasivos
- Otros Pasivos