— A la cuantía total de la base liquidable general se aplica la tarifa del impuesto y se calcula la cuota correspondiente.
— A la cuantía que coincida con el mínimo personal y familiar se aplica también la tarifa y su resultado se minora de la cuota anterior. Si hubiese remanente del mínimo personal y familiar, éste se minora de la base liquidable del ahorro antes de aplicar el tipo fijo especial.
Las antiguas reducciones por cuidado de hijos, por edad, por asistencia y por discapacidad, se subsumen ahora en los mínimos, que pasan a ser los siguientes:
— Mínimo personal y familiar.
— Mínimo del contribuyente.
— Mínimo por descendientes.
— Mínimo por ascendientes.
— Mínimo por discapacidad. En relación con su aplicación deben tenerse en cuenta una serie de normas .
1) Mínimo del contribuyente
Con efectos para el ejercicio 2008 y 2009, el mínimo del contribuyente será, con carácter general, de 5.151 euros anuales. (Para el ejercicio 2007 su cuantía era de 5.050 euros anuales.) — Cuando el contribuyente tenga más de 65 años, el mínimo se incrementará en 918 euros anuales. (Para el ejercicio 2007 su cuantía era de 900 euros anuales, por tanto 5.950€) — Si la edad del contribuyente es superior a 75 años, el mínimo aumentará adicionalmente en 1.122 euros al año. (Para el ejercicio 2007 este aumento era de 1.100 euros, por tanto 6.150€) El mínimo por contribuyente para la tributación conjunta, coincide con el de la tributación individual y no se puede multiplicar por el número de miembros que componen la unidad familiar. Esto no quiere decir que en la tributación conjunta no se vaya a tener en cuenta la situación del cónyuge sino que, por la nueva mecánica del impuesto, este ajuste se realiza mediante una reducción en la base imponible por tributación conjunta de 3.400€.
2) Mínimo personal
Ejercicio 2008 - 2009 Mínimo del contribuyente Importe En general 5.151 euros anuales Cuando el contribuyente tenga más de 65 años, el mínimo se aumenta en.......... Cuando el contribuyente tenga más de 75 años, el mínimo se aumenta en.......... 918 euros anuales 1.122 euros anuales Mínimo por discapacidad del contribuyente Importe En general 2.316 euros anuales Cuando el contribuyente acredite un grado de minusvalía igual o superior al 65%...................... 7.038 euros anuales Cuando se acredite alguna de las siguientes circunstancias: — Necesitar ayuda de terceras personas — Movilidad reducida — Un grado de minusvalía igual o superior al 65%. el mínimo aumentará en ................... 2.316 euros anuales
3) Mínimo familiar
— El mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributación por este Impuesto.
— Con efectos 1 de enero de 2007, el mínimo personal y familiar será el resultado de sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad . (Anteriormente estaba integrado únicamente por la suma del mínimo personal y el mínimo por descendientes).
— En cuanto a su aplicación, debe seguirse el siguiente orden:
— Primero reduce la Base liquidable general, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de la reducción, por lo cual:
—Si la Base liquidable general (anteriormente la parte general de la renta del periodo) es superior al importe del mínimo, se reduce en su totalidad de la base liquidable general.
—Si la Base liquidable general (anteriormente la parte general de la renta del periodo) es inferior al importe del mínimo, éste se reducirá de la Base liquidable general por el importe de la misma. El remanente se aplicará a la Base liquidable del ahorro (anteriormente a la parte especial de la renta del periodo).
— En caso de no existir Base liquidable general, el mínimo se reducirá en su integridad de la Base liquidable del Ahorro. Artículo.56 .2 Ley 35/2006 de 28 noviembre 2006.
Ejemplo Calcular el mínimo personal y familiar en el ejercicio 2008, en los siguientes supuestos:
a) Unidad familiar formada por los dos cónyuges y sus dos hijos mayores de 16 años y menores de 25, en la que sólo uno de los cónyuges obtiene rentas.
b) Unidad familiar formada por los dos cónyuges, uno de los cuales tiene 69 años y el otro tiene 45 años y una discapacidad con un grado de minusvalía del 40%.
c) Unidad familiar formada por la madre soltera y un hijo menor de edad.
d) Unidad familiar formada por el padre viudo, que tiene una minusvalía del 40% y tres hijos menores de edad.
e) Pareja de hecho, que conviven juntos y no han contraído matrimonio, con dos hijos menores de edad.
f) Unidad familiar formada por los dos cónyuges, uno de los cuales tiene 78 años y el otro tiene 72 años, este último con una discapacidad del 40%. Solución Ejercicio 2008 a) Cada uno de los cónyuges da derecho a un mínimo personal, con independencia de que obtengan rentas o no. T. individual 1 T. individual 2 T. conjunta M. personal 5.151 5.151 5.151 M. descendientes 1.938 1.938 3.876 El mínimo personal será de 5.151 euros anuales, con independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar. En caso de tributación individual, el mínimo personal por descendientes se aplicará por mitad. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 años, el mínimo se aumentará en 918 €. T. individual 1 T. individual 2 T. Conjunta M. personal 5.151 5.151 5.151 Contribuyente >65 918 - 918 años Contribuyente con - 2.316 2.316 minusvalía 40% c) El mínimo personal será de 5.151 euros anuales, con independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar. T. individual 1 T. individual 2 T. conjunta M. personal 5.151 5.151 5.151 M. descendientes - - 1.836 d) El mínimo personal será de 5.151 euros anuales, con independencia del número de miembros integrados en la unidad familiar. T. individual 1 T. individual 2 T. conjunta M. personal 5.151 5.151 5.151 M. descendientes - - 7.548 Discapacidad 2.316 2.316 contribuyente (1) M. descendientes: Primero: 1.836 Segundo: 2.040 Tercero: 3.672 e) Con independencia de que sea el padre y los dos hijos o la madre y los dos hijos quienes formen unidad familiar, el mínimo personal de la unidad familiar en tributación conjunta será de 5.151 euros. El otro progenitor también puede aplicar su mínimo personal de 5.151euros en su declaración individual. T. individual 1 T. individual 2 T. conjunta M. personal 5.151 5.151 5.151 M. descendientes - - 3.876 f) El mínimo personal se aumentará en 918 € cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 años. Si la edad es superior a 75 años, el mínimo se aumentará adicionalmente en 1.122 € anuales. T. individual 1 T. individual 2 T. conjunta M. personal 5.151 5.151 5.151 Mayores de 65 años 2.040 918 2.958 M. discapacidad 2.316 2.316
Ejemplo El Sr. Romero tiene unos rendimientos netos de trabajo de 6.611,13 euros, presentando una base imponible en el 2008 de 7.212,14 euros (parte general 6.010,12 y parte del ahorro 1.202,02). Está casado en segundas nupcias, pasando a su anterior cónyuge una pensión compensatoria de 4.305,57 euros, según resolución judicial. Actualmente convive con su segunda esposa y dos hijos fruto de su segundo matrimonio, de 12 y 2 años, este último minusválido en un grado de minusvalía del 45%, y con su madre, de 77 años, con una minusvalía del 68%, ninguno de los cuales tiene rentas. Realiza una aportación a un plan de pensiones por importe de 7.212,15 euros. Calcular la base liquidable general y del ahorro y el mínimo personal y familiar para el ejercicio 2008. Solución Ejercicio 2008 — Base imponible general: 6.010,12 — Aportación a Planes de Pensiones: 1.983,34 El límite máximo para las aportaciones al plan de pensiones será el menor de las siguientes cantidades: —30%x 6.611,13: 1.983,34 —10.000 euros El exceso podrá reducirse en los5 ejercicios siguientes. — Pensiones compensatorias: 4.026,78 — Total reducciones: (6.288,91) — Base Liquidable General: 0 — Mínimo personal y familiar. (21.921) — Mínimo del contribuyente: (5.151) — Mínimo por descendiente: (1.938) —Hijo 12 años: (1.836)/2 = 918 —Hijo 2 años: (2.040)/2 = 1.020 — Por cuidado de hijos: 2.244/2: (1.122) — Por ascendiente mayor de 75 años: (2.040) (918+1.122) — Por discapacidad de descendientes: (2.316) — Por discapacidad de ascendiente: (7.038) — Por asistencia: (2.316) — Base imponible del ahorro: 1.202,02 Remanente de reducciones por pensiones compensatorias: (278,79) — Base Liquidable del ahorro: 923,23 4) Mínimo por descendientes Para los ejercicios 2008 y 2009, por cada descendiente menor de 25 años que dependa del contribuyente y no tenga rentas anuales excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, se reducen en concepto de mínimo por descendientes los siguientes importes: — 1.836 euros anuales por el primero, (anteriormente 1.800). Dicha cantidad también se aplicará en caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho a practicar cualquiera de las reducciones previstas en este apartado. — 2.040 euros anuales por el segundo, (antes 2.000). — 3.672 euros anuales por el tercero, (anteriormente 3.600). — 4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes, (con anterioridad 4.100). Para que proceda la aplicación del mínimo por descendientes deberán cumplirse los siguientes requisitos: — Que sea menor de 25 años. En caso de discapacidad, el mínimo se aplicará cualquiera que sea su edad. — Conviva con el contribuyente. Entre otros casos, se considerará que conviven con el contribuyente los descendientes que, dependiendo del mismo, estén internados en centros especializados. — No tenga rentas anuales superiores a 8.000 euros, excluidas las exentas. — No presente declaración por el IRPF, ni la comunicación para solicitar la devolución a la Administración tributaria. — (Anteriormente se exigía también que el descendiente fuera soltero, con efectos 1 de enero de 2007 ha desaparecido esta mención) A estos efectos se asimilan a los descendientes las personas vinculadas al contribuyente por razón de: — Tutela. — Acogimiento no remunerado. Para el 2008 y 2009, la reducción por cuidado de hijos, se subsume en el mínimo por descendientes, así por cada descendiente menor de 3 años, el mínimo se incrementará en 2.244 euros anuales (anteriormente 2.200 euros). Este incremento también se aplicará en los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, con las siguientes peculiaridades: — La edad del menor será independiente. — La reducción podrá practicarse en el período impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los 2 siguientes. — Cuando la inscripción no sea necesaria, se aplicará en el período impositivo en que se produzca la resolución judicial o administrativa correspondiente y en los 2 siguientes. Cuando tenga lugar la adopción de un menor de 3 años que hubiera estado en régimen de acogimiento, o se produzca un cambio en la situación del acogimiento, el incremento en el importe del mínimo por descendientes, se practicará durante los períodos impositivos mencionados anteriormente.
Ejemplo La familia De la Peña está formada por el matrimonio y tres hijos de 21, 15 y 2 años de edad. Calcular el mínimo familiar por descendientes aplicable en la declaración conjunta correspondiente al ejercicio2008. Solución Ejercicio 2008 Mínimo hijo 21 años: 1.836 €. Mínimo hijo 15 años: 2.040 €. Mínimo hijo 2 años: 3.672 €. Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo por descendiente se aumentará en 2.244 euros anuales. Total mínimo familiar: 9.792 €. Ejemplo Don Emilio y Doña Eva forman una pareja de hecho que convive con sus dos hijos de 20 y 2 años de edad. Determinar el mínimo familiar por descendientes en los siguientes casos: — Emilio y Eva presentan declaraciones individuales. — Doña Eva presenta declaración conjunta con el hijo menor y Don Emilio presenta declaración individual. Solución Ejercicio 2008 Declaraciones individuales: — Mínimo hijo de 20 años: 1.836 / 2 = 918 — Mínimo hijo de 2 años: 2.040 / 2 = 1.020 Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo por descendiente se aumentará en 1.122 (2.244/2) euros anuales. Total mínimo familiar por descendientes: 3.060 €. Declaración conjunta de la madre con el hijo menor: — Mínimo hijo de 20 años: 1.836 / 2 = 918 — Mínimo hijo de 2 años: 2.040 Además, podrá reducir la base imponible en 2.244 euros anuales por el descendiente menor de 3 años en concepto de cuidado de hijos. Total mínimo familiar por descendientes: 5.202 €. Declaración individual del padre: — Mínimo hijo de 20 años: 1.936 / 2 = 918 — Mínimo hijo de 2 años = 0 Total mínimo familiar por descendientes: 918 €. En este caso no procede aplicar el mínimo familiar por el hijo menor porque éste presenta declaración conjunta con la madre que es a quién corresponde la totalidad del mínimo familiar. Tampoco podrá reducir la base imponible en concepto de cuidado de hijos menores de 3 años.
5) Mínimo por ascendientes
Con efectos 1 de enero de 2007, las reducciones por edad y por asistencia pasan a integrarse en el mínimo por ascendientes. En el ejercicio 2008 y 2009, las cuantías serán las siguientes: El mínimo será de 918 euros anuales (anteriormente 900) en los siguientes casos:
— Por cada ascendiente mayor de 65 años que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
— Por cada ascendiente con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que cumpla los requisitos mencionados. Se considerará que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, estén internados en centros especializados. El citado mínimo se verá incrementado en 1.122 euros anuales (con anterioridad en 1.100 euros) cuando el ascendiente sea mayor de 75 años (anteriormente formaba parte de la reducción por asistencia).
6) Mínimo por discapacidad
Con efectos 1 de enero de 2007, el mínimo por discapacidad (anteriormente no existía este mínimo sino las reducciones por discapacidad) será la suma de:
— El mínimo por discapacidad del contribuyente.
— El mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes. A efectos de estos mínimos debe tenerse en cuenta: Condición de discapacitado. Para los ejercicios 2008 y 2009, las cuantías serán las siguientes:
— 2.316 euros anuales cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad (anteriormente 2.270 euros).
— 7.038 euros anuales (antes 6.900) cuando además acredite un grado de minusvalía igual o superior al 65%.
— Este mínimo aumentará, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales (con anterioridad 2.270 euros) cuando acredite alguna de las siguientes circunstancias:
— Necesitar ayuda de terceras personas
— Movilidad reducida
— Un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes
Para los ejercicios 2008 y 2009, las cuantías serán las siguientes:
— El mínimo será de 2.316 euros anuales (anteriormente 2.270 euros):
— Por cada uno de los descendientes que generen derecho a la aplicación del mínimo por descendientes .
— Por cada uno de los ascendientes que generen derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes .
— Cualquiera que sea su edad y siempre que sean discapacitados.
— 7.038 euros anuales (antes 6.900) por cada uno de ellos que acredite un grado de minusvalía igual o superior al 65%.
— Este mínimo aumentará, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales (con anterioridad 2.270 euros) por cada ascendiente o descendiente que acredite:
— Necesitar ayuda de terceras personas
— Movilidad reducida
— Un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Condición de discapacitado Tendrán la consideración de personas con discapacidad los contribuyentes que acrediten, un grado de minusvalía igual o superior al 33%.
— La acreditación debe realizarse mediante certificado o resolución expedido por uno de estos organismos:
— El IMSERSO.
— El órgano competente de la correspondiente Comunidad Autónoma.
— Se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 33% en los siguientes casos:
— Pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad en uno de los siguientes grados:
—Incapacidad permanente total.
—Incapacidad permanente absoluta.
—Gran invalidez.
— Pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida, una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio, o inutilidad.
— Se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 65%, cuando se trate de minusválidos cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.
7) Normas comunes a la aplicación de los mínimos
Para la determinación del importe de los mínimos del contribuyente, descendientes, ascendientes y discapacidad, se tendrán en cuenta las siguientes normas:
— Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicación del mínimo corresponderá a los de grado más cercano, salvo que éstos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente grado.
— Con efectos 1 de enero de 2007, no procederá la aplicación del mínimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten declaración por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros (anteriormente simplemente se ponía como condición que no presentasen declaración o solicitud de devolución, no se hacía mención a los 1.800 euros).
— La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido para los mínimos, se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha de devengo del Impuesto.
— No obstante, en caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho al mínimo, la cuantía será, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2008, 1.836 euros anuales (en el ejercicio 2007, 1.800 euros anuales) por ese descendiente.
— Para la aplicación del mínimo por ascendientes, será necesario que éstos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo. Aestos efectos, se considerará que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados en virtud de lo establecido en el Artículo.59 .1 Ley 35/2006 de 28 noviembre 2006. Ejercicio 2008 - 2009 Mínimo por descendientes Importe Por cada descendiente soltero < 25 años o discapacitado, cualquiera que sea su edad, que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluídas las exentas, superiores a 8.000 euros anuales, el contribuyente se reducirá las siguientes cantidades: - Por el primero: ........................................ - Por el segundo: ....................................... - Por el tercero: ......................................... - Por el cuarto: .......................................... - Por cada descendiente menor de 3 años, el mínimo se incrementará en............................................... 1.836 euros anuales 2.040 euros anuales 3.672 euros anuales 4.182 euros anuales 2.244 euros anuales Mínimo por ascendientes Importe Por cada ascendiente mayor de 65 años, o discapacitado, cualquiera que sea su edad,que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.: 918 euros anuales Cuando el ascendiente sea mayor de 75 años.................................................... 1.122 euros anuales Mínimo por discapacidad Importe - Por cada uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho a la aplicación del mínimo por descendientes o ascendientes, respectivamente, cualquiera que sea su edad y siempre que sean discapacitados.................. 2.316 euros anuales - Cuando acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65%. 7.038 euros anuales - Si el ascendiente o descendiente acredita : * Necesitar ayuda de terceras personas * Movilidad reducida * Un grado de minusvalía igual o superior al 65%. el mínimo aumentará en concepto de gastos de asistencia, en....................................................... 2.316 euros anuales
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